Изменение ставок НДС в 2019 году - Правильный учёт

Изменение ставок НДС в 2019 году

13.08.2019
Изображение с надписью НДС

НДС

Новый закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) внес изменения в гл. 21 НК РФ, затрагивающий интересы плательщиков. Некоторые правки вступили в силу в 2018 году, а некоторые обрели актуальность лишь с 1 января 2019 года.

Определенную значимость имеет повышение основной и расчетной ставки НДС на два процентных пункта - с 18% до 20%. Однако, сохраняются пониженные ставки в размере 10% в случае реализации продовольственных, медицинских, детских товаров, а также периодическим печатным изданиям согласно перечням, утвержденным Правительством РФ, а также 0% в случае реализации товара на экспорт и международных перевозок.

Ставка НДС на два процентных пункта начинает свое действие от 1 января 2019 года. Она применяема в отношении товаров (а также: работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с этой же даты. Стоит брать в расчет пояснение от Минфина России, что ставка НДС в 20% действует в отношении этих операций на момент реализации, а не на момент предоплаты, даже если она произведена до вступления изменений в силу (смотрите письмо от 06.08.2018 № 03-07-05/55290). Однако поправки не предусматривают правила уплаты НДС в переходном периоде – когда оплата произведена до повышения ставки, а отгрузка уже после повышения.

Рассмотрим пример.

В 2018 году стороны заключили договор по оказанию услуг. Условиями договора стоимость составляла (с учетом НДС) 70 800 руб. (60 000 руб. – стоимость самих услуг, а 10 800 руб. - 18% НДС). Заказчик вносит предоплату в 2018 году, с которой второй стороной будет уплачен НДС в размере 5 900 руб. (35 400 руб. * 18/118), а заказчик, в свою очередь, примет его к вычету. По результату оформления акта приема-передачи в 2019 году исполнитель заявит вычет авансового НДС (в размере ранее уплаченной суммы), а со стоимости услуг по договору заплатит НДС по повышенной ставке 20%.

И хотя официальных объяснений не имеется, стоит предположить, что стороны договора в подобных условиях имеют несколько сценариев дальнейшего развития:

  • Не изменять стоимость услуг. Этот вариант приведет к тому, что разницу в 2% исполнитель перечислит из собственных средств или же договориться с заказчиком о доплате недостающей суммы;
  • Изменение стоимости услуг. В этом варианте придется внести правки в первоначальный договор (например, через оформление дополнительного соглашения), по результатам чего стоимость по договору с НДС останется прежней, а без учета НДС – ниже. (Так, в случае нашего примера, стоимость услуг без НДС составит 59 000 руб., а НДС (по ставке в 20%) – 11 800 руб., а итоговая стоимость остается прежней – 70 800 руб.)

Увеличение расчетной ставки НДС с 18/118 до 20/120 (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). Один из самых частых случаев исчисления НДС по этой ставке – получение предоплаты (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, повышается расчетная ставка налога с 15,25% до 16,67% (п. 2, 5 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).

Существует два варианта, когда налог исчисляется по этой ставке:

  1. Продажа предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ). Имеется ввиду реализация самого здания, а также земельного участка, оборудования, инвентаря, продукции, прав требования, задолженности, исключительных прав и иного имущества и имущественных прав, перечисленных в п. 2 ст. 132 ГК РФ.
    Ставкой облагается стоимость каждого вида имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия (п. 4 ст. 164 НК РФ).
  2. Оказание услуг в электронной форме иностранным IT-компаниям российским юр.лицам и физ.лицам (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). Список услуг можно найти в п. 1 ст. 174.2 НК РФ. К ним относится размещение объявлении о бронировании гостиничных номеров через интернет. В настоящее время IT-организации в случае оказания подобных услуг регистрируются в российских налоговых органах только если оказывают их физ.лицам, не являющихся ИП.

С 1 января 2019 года на учет придется вставать в любом случае, независимо от того, кому оказываются услуги – физическим лицам, предпринимателям и т.п.

Исчислять налог по увеличенной расчетной ставке нужно с 1 января 2019 года. Применяется же ставка к правоотношениям с этой же даты (ч. 3, 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ)

Ставка НДС в размере 0% применялась в случае услуг по авиаперевозке пассажиров и багажа, когда отправление или пункт назначения располагались на территории Крыма, г. Севастополя или Калининградской области (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данную ставку планировалось прекратить действие этой ставки по окончанию 2018 года (ч. 4 ст. 2 ФЗ от 04.06.2014 № 151-ФЗ в старой редакции). Однако, поправками этот период продлили вплоть до 31.12.2024 (ст. 2 Закона 303-ФЗ).

Начиная с 01.10.2018 года (ч. 2 ст. 5 Закона № 303-ФЗ) ставка в 0% распространяется и на внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа в случае, если пункт отправления и/или располагается на территории Дальневосточного федерального округа (пп. «а» п. 3 ст. 1 Закона № 303-ФЗ).

Внутренние авиаперевозки на Дальний Восток будут облагаться НДС по нулевой ставке.

Новинки в вычете по НДС для финансируемых из бюджета налогоплательщиков.

Есть определенные случаи, когда налогоплательщик не может принять к вычету входной НДС при приобретении работ, услуг или товаров. К этому варианту относятся ситуации, в которых оплата происходит за счет бюджетных инвестиций или субсидий (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, если изначально налогоплательщик оплатил товары, услуги или работы с заявлением о вычете НДС, а затем получил субсидии или инвестиции из бюджета в качестве компенсации затрат, вычет необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Более подробно данные моменты расписаны в справочнике «Налог на добавленную стоимость».

Субъектам естественных монополий была предоставлена отсрочка до 01.01.2019 в применении указанных положений (ч. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ в прежней редакции).

Поправки отменили эту норму (ст. 3 Закона № 303-ФЗ). Но предусмотрено следующее: в случае получения субсидий до 31.12.2018 (включая эту дату), входной НДС со стоимости приобретения за счет них товаров (работ, услуг) можно заявить к вычету, причем вычет возможен не только в 2018 году, но и позднее (главное, чтобы субсидии были получены до 31.12.2018 включительно).

Это установлено ст. 4 Закона № 303-ФЗ. Распространяется же это не только на субъекты естественных монополий, но и на следующих налогоплательщиков:

  1. Сельхозтоваропроизводителей;
  2. Организаций-производителей, полученные субсидии которых выданы на покрытие затрат, связанных с:
    • Выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицельной техники (в т.ч. сельхозтехники);
    • Использованием энергоресурсов (энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности);
    • Осуществлением НИОКР и проведением испытаний колесных транспортных средств.
  3. 3. Организаций-концессионеров (в случае, если концессионные соглашения заключены до 01.01.2018 года).

Возврат к списку